原価会計の計算対象問題

原価会計の対象は原価会計反映と監督の内容です。コスト会計の対象を明確にして、コスト会計の任務を確定して、コスト会計の方法を研究して運用して、より良くコスト会計の経済管理の中の作用を発揮して、重要な意義を持っています。

理論的に言えば、コストに含まれている内容、つまりコスト会計は反映して監督すべき内容です。しかし、より詳細かつ具体的にコスト会計の対象を知るためには、企業の具体的な生産経営過程と現行の企業会計制度の関連規定に合わせて説明しなければならない。以下は工業企業を例にとって、原価会計に反映と監督すべき内容を説明します。

工業企業の基本的な生産経営活動は工業製品の生産と販売である。はい、商品の直接生産過程において、原材料投人から完成品を生産するまでの製品製造過程において、一方では製品を製造してきます。一方では、さまざまな生産費が発生します。この過程での生産費は、労働資料と労働対象などの物化労働の消費と活着労働の消費の二つの大部分を網羅して説明する。その中の家屋、機械設備などは固定資産の労働資料として、生産過程において長期的に役割を発揮し、廃棄するまで実際の物の形態を変えないが、その価値は固定資産の摩耗に伴って、減価償却を計算する方式によって、次第に、部分的に製造された製品に移転し、製品の生産コストの一部を構成する。原材料などの労働対象は、生産過程において、あるいは消耗されたり、実際の物の形態を変更したり、その価値も一回によって生産対象となる。価値、そして新しい価値を創造する。労働者が自分の労働のために創造したその部分の価値は、賃金で労働者に支払われ、個人消費に使われるので、この部分の給与も製品の生産コストの一部を構成している。具体的には、製品の製造過程で発生した各種の生産費は、主に原料及び主要材料、補助材料、燃料などの支出、生産単位（例えば工場、職場）の固定資産の減価償却、直接生産者及び生産単位の管理者の人件費及びその他の貨幣支出などを含む。これらすべての支出は、企業の製品製造過程における全ての生産費用を構成し、一定の種類、一定数量の製品を生産するために発生する各種生産費用の総計は製品の生産コストを構成している。上記の製品の製造過程における各種生産費用の支出と製品生産コストの形成は、原価会計の反映と監督すべき主要な内容である。

製品を販売する過程で、企業は製品を販売するために、さまざまな費用を支出します。例えば、企業が負担する運送費、荷役費、包装費、保険料、展覧費、出張旅費、広告費、及び本企業の商品を販売するために販売機構を専門に設置する従業員給与及び福利費、類似賃金性質の費用、業務費など。これらすべての当社製品を販売するために発生した費用は、構成されています。企業の販売費を計算します。販売費も企業が生産経営の過程で発生した重要な費用であり、その支出と集約過程もコスト会計に反映され監督されるべき内容である。

企業の行政管理部門は生産経営活動を組織し管理するために、さまざまな費用が発生します。例えば、企業行政管理部門の人員の給与、固定資産減価償却、組合経費、業務招待費、貸倒損失など。これらの費用を一括して管理費用といいます。企業の管理費用も、企業の生産経営過程で発生した重要な費用であり、その支出と集約過程もコスト会計に反映され、監督される内容となるべきです。

また、企業が生産経営のために必要な資金なども発生します。例えば、利息純支出、為替純損失、金融機関の手数料など。これらの費用を総称して財務費用といいます。財務費用も企業の生産経営過程で発生した費用で、その支出と集約過程も原価会計反映と監督の内容に属するべきです。

上記の販売費用、管理費用と財務費用は、製品の生産と直接関係がないで、発生した期間によってまとめられ、直接当期損益に計上されるので、企業の期間費用を構成しています。

以上のように、工業企業会計制度の関連規定に基づき、工業企業原価会計の対象を概括して、工業企業の生産経営過程で発生した製品生産コストと期間費用とすることができる。

商品流通企業、交通運輸企業、施工企業、農業企業などの他の業種企業の生産経営過程にはそれぞれ特徴がありますが、現行の企業会計制度の関連規定により、全体として見れば、それらは生産経営過程で発生した各種費用は、同様に一部企業の生産経営業務コストを形成し、一部は期間費用として直接当期損益に計上します。従って、現行の企業会計制度の関連規定から、コスト会計の対象をまとめて、企業の生産経営過程で発生する生産経営業務コストと期間費用とすることができる。

以上は現行の企業会計制度の関連規定に基づき、原価会計の対象について概括的に述べた。しかし、原価会計は現行の企業会計制度の関連規定に従って利益を正確に確定し、コスト管理を行うために信頼できる生産経営業務コストと期間費用情報を提供するだけでなく、企業内部経営管理の必要から、多方面のコスト情報を提供するべきである。例えば、短期の生産経営の前側と決定を行うために、変動コスト、固定コスト、機会コストと差原価などを計算しなければならない。企業内部のコストコントロールと審査を強化するために、制御可能なコストと制御不能なコストを計算しなければならない。上述した現行の企業会計制度の関連規定に基づいて計算した原価（生産経営業務のコストと期間費用を含む）は、財務コストと呼ぶことができる。したがって、コスト会計の対象は、総合的に各業界企業の財務コストと管理コストを含むべきである。