Comment Définir Les Preuves Légales Et Valables De Déductions Avant Impôt Sur Le Revenu?

L 'attitude à l' égard de la planification fiscale a considérablement évolué au cours des dernières années.

De nombreuses entreprises technologiques, en particulier les grandes sociétés pnationales, ont été accusées de problèmes fiscaux.

L 'impact négatif sur le public pourrait nuire aux grandes entreprises scientifiques et technologiques, mais plus encore à celles qui se développent et se font connaître.

Les entreprises technologiques doivent également prêter attention à d 'autres aspects lorsqu' il s' agit de questions fiscales.

Le projet de l 'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) sur l' érosion de l 'assiette fiscale et le pfert des bénéfices vise à créer de nouvelles règles fiscales qui interdisent et sanctionnent l' évasion fiscale délibérée.

Le projet traitera des contradictions entre les différentes juridictions en matière de fixation des prix.

En examinant la situation fiscale de la société H, l 'administration fiscale a constaté qu' une partie du coût des matières premières achetées par la société n 'avait pas été facturée, mais qu' elle était fondée sur des relevés de compte confirmant les dépenses effectives.

L 'administration fiscale a estimé que les frais encourus par la société H qui n' avaient pas été facturés ne pouvaient pas être déduits de l 'impôt.

La Société H a contesté les autorités fiscales et engagé une action administrative.

En l 'espèce, tant l' administration fiscale que l 'entreprise reconnaissent que le certificat valide légal est le fondement de la déduction des coûts et des frais avant impôt.

La controverse entre les parties portait sur ce qu 'il fallait entendre par « preuve légale et valable ».

L 'affaire a été close à l' issue des procédures de première instance, de deuxième instance et de contrôle des procès.

En réponse à la question de savoir ce qu 'il faut entendre par "preuve légale et valable", le Tribunal qui a rendu le jugement définitif a tout d' abord résumé les dispositions juridiques en vigueur:

Les paiements effectués pour l 'achat de biens, la réception de services et d' autres activités commerciales sont facturés au bénéficiaire. »

Article 21: « aucune facture non conforme ne peut être considérée comme un remboursement financier ».

Article 6 de l 'ordonnance provisoire sur l' impôt sur le chiffre d 'affaires: « le contribuable ne peut déduire le montant d' un projet qu 'il retient en application de l' article 5 du présent Règlement si le document qu 'il a obtenu n' est pas conforme à la loi, à la réglementation administrative ou aux dispositions pertinentes des autorités fiscales du Département d 'État ».

Article 19 du règlement d 'application de la réglementation provisoire de l' impôt sur le chiffre d 'affaires: « les documents visés à l' article 6 de l 'ordonnance (ci - après dénommés collectivement documents licites et valables) sont: i) Les factures émises par l' établissement ou la personne en question sont valables et valables en ce qui concerne les paiements effectués à une unité ou à une personne se trouvant sur le territoire national et dont les actes relèvent de l 'impôt sur le chiffre d' affaires ou de la TVA ».

Article 9 du Règlement provisoire relatif à la taxe à la valeur ajoutée: « le contribuable qui achète des biens ou des services assujettis à l 'impôt ne peut déduire de l' impôt sur les ventes le montant de l 'impôt sur la valeur ajoutée qu' il acquiert s' il n 'obtient pas le titre de la taxe sur la valeur ajoutée qui est incompatible avec la loi, la réglementation administrative ou les dispositions pertinentes des autorités fiscales du Conseil des affaires d' État ».

L 'article 19 du règlement d' application du Règlement provisoire relatif à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dispose que « les documents de déduction de la TVA sont les factures spéciales de la TVA, les lettres de paiement de la TVA à l 'importation en douane, les factures d' achat et de vente de produits agricoles et les documents de règlement des frais de pport ».

La Cour a estimé qu 'il ressortait de ce qui précède que l' objet du paiement était différent et que l 'exigence d' une preuve légale et valable n 'était pas la même.

En l 'espèce, les dépenses encourues par la société H pour acheter des matières premières ont été engagées à l' encontre d 'unités ou de personnes se trouvant sur le territoire national, et les dépenses non facturées ne peuvent donc pas être imputées à l' impôt sur la valeur ajoutée.

En réponse à cette conclusion de la Cour de cassation, l 'auteur estime qu' elle est contestable pour les raisons suivantes:

Absence de fondement juridique pour les conclusions de la Cour

La Cour a fondé ses conclusions sur les éléments suivants: 1) fondement du système de gestion des factures; 2) fondement de la législation relative à l 'impôt sur le chiffre d' affaires; et 3) fondement de la législation relative à la TVA.

Toutefois, aucun de ces motifs ne peut être invoqué comme condition préalable à la conclusion par le Tribunal que "la facture doit être le seul document valable et légitime".

L 'article 20 du règlement des factures impose à l' unité de paiement l 'obligation de demander une facture au destinataire, mais ne précise pas ce qu' il faut entendre par preuve légale et valable ni la responsabilité juridique à assumer si l 'unité de paiement s' est acquittée de son obligation de facturer et n' a pas été en mesure d 'obtenir la facture.

L 'article 21 du règlement des factures exclut les factures non conformes comme preuve de remboursement financier, mais cette disposition ne saurait en elle - même servir de base à l' appui d 'une "facture en tant que seul document valable et légitime".

L 'article 6 de l' ordonnance provisoire relative à l 'impôt sur le chiffre d' affaires et l 'article 19 du règlement d' application de l 'ordonnance provisoire relative à l' impôt sur le chiffre d 'affaires stipulent en effet que « le montant du projet ne peut être déduit si le document obtenu est incompatible avec la loi, la réglementation administrative ou les dispositions pertinentes des autorités fiscales du Conseil des affaires d' État » et indique clairement que les sommes versées à l 'unité ou à la personne se trouvant sur le territoire et dont les actes relèvent de l' impôt sur le chiffre d 'affaires ou de la taxe sur la valeur ajoutée sont légalement valables sur les factures émises par cette unité ou cette personne.

Toutefois, dans le contexte de l 'article 5 de l' ordonnance provisoire sur l 'impôt sur le chiffre d' affaires, on peut constater que cette disposition prévoit la possibilité de déduire du montant total de l 'exploitation une partie du solde dû à d' autres entités comme base d 'imposition, tandis que l' Article 6 de l 'ordonnance provisoire sur l' impôt sur le chiffre d 'affaires complète l' article 5, selon lequel la « déduction du projet » exige l 'obtention d' un certificat légal.

L 'article 19 du règlement d' application du Règlement provisoire est une description détaillée de l 'article 6 du Règlement provisoire sur l' impôt sur le chiffre d 'affaires.

Par conséquent, toute interprétation de la notion de « document valable et légal » dans les deux articles doit être limitée à l 'article 5 du Règlement provisoire de l' impôt sur le chiffre d 'affaires, dont l' extension est différente de celle de la déduction des « documents valables et légaux » avant l 'impôt sur Le revenu des entreprises.

Ces deux dispositions ne devraient pas être invoquées par les tribunaux pour justifier la déduction des « documents valables et légaux » avant impôt sur le revenu des entreprises.

En l 'espèce, la société H est un contribuable au titre des « biens achetés ou services imposables » au sens de l' article 9 du Règlement provisoire de la TVA, mais l 'objet du litige n' est pas de savoir si la société H peut déduire le montant de la TVA inclus dans les biens achetés, et la société H n 'a en fait pas déduit le montant de la TVA sur les biens achetés qui n' ont pas été facturés.

En conséquence, l 'article 9 du Règlement provisoire de la TVA et l' article 19 du règlement d 'application du Règlement provisoire interprétant l' article 9 ne peuvent servir de base à la conclusion que « les dépenses ne peuvent pas être imputées avant impôt sans facture ».

II. Accroissement injustifié de la responsabilité des contribuables qui achètent des biens ou des services

Dans les pactions entre les deux parties, chaque partie ne peut exercer ses droits et assumer ses obligations que de bonne foi et de bonne foi, conformément à sa volonté, et l 'autre partie ne devrait pas être tenue responsable de l' inexécution de ses obligations légales par une faute subjective.

L 'article 19 des règles de gestion des factures dispose que « les unités et les personnes qui vendent des marchandises, fournissent des services et exercent d' autres activités commerciales reçoivent des fonds pour des opérations effectuées à l 'extérieur et que le bénéficiaire doit facturer au payeur ».

Il est évident que le destinataire a l 'obligation légale d' établir la facture.

En l 'espèce, la société H n' a pas commis d 'erreur dans l' absence de facture si elle peut prouver qu 'elle s' est acquittée de son obligation de facturer au destinataire, par exemple en vertu d' une convention contractuelle, et qu 'elle a commis une erreur subjective si le destinataire ne s' est pas acquitté de son obligation légale de facturer.

Il serait manifestement déraisonnable et contraire au principe d 'équité que la partie qui effectue le paiement soit tenue d' assumer la responsabilité juridique de la faute du destinataire, conformément à la décision du Tribunal, car elle n 'est pas en mesure de contrôler la volonté subjective du destinataire ni de surveiller ses actes en temps réel dans le Cadre d' opérations civiles.

L 'article 8 de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises dispose que: « les dépenses raisonnables et effectivement encourues par l 'entreprise au titre de l' acquisition de revenus...

La déduction est accordée pour le calcul du revenu imposable. »

Le contribuable devrait donc être autorisé à déduire le montant de son revenu imposable s' il peut prouver, par un certificat valide et légal, qu 'il a engagé des dépenses raisonnables liées à l' obtention de revenus qui ne sont pas imputables à l 'article 10 de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises.

En l 'occurrence, la société H a établi des dépenses effectives par le biais de relevés de compte, étayés par des documents d' entreposage de matières premières, suffisants pour prouver qu 'elle avait effectivement engagé des dépenses et que ses dépenses étaient liées aux recettes.

En l 'absence d' autres éléments de preuve attestant que les dépenses n 'avaient pas été engagées ou n' étaient pas liées aux recettes, le Tribunal a nié que les relevés de compte de la société H et les relevés d 'inventaire des matières premières n' étaient pas des éléments de preuve suffisants.

Les « documents valides et légaux » à déduire de l 'impôt sur le revenu d' une entreprise doivent être interprétés comme suit:

Premièrement, les pièces justificatives doivent prouver que l 'entreprise a effectivement engagé des dépenses raisonnables liées aux recettes.

Même si la preuve de l 'existence d' une dépense n 'implique pas la possibilité de faire des paiements préalables à l' impôt, tels que les frais de voyage personnels encourus par l 'entreprise pour le compte de l' investisseur, même s' il est établi qu 'une dépense existe effectivement, y compris une facture, elle ne peut pas être imputée à l' impôt parce qu 'elle n' a pas de lien avec les recettes; et, par exemple, si l 'entreprise achète des matières premières à des partenaires étrangers à un prix déraisonnable, ses dépenses ne peuvent pas être intégralement imputées car elles ne sont pas raisonnables.

Deuxièmement, les documents doivent être légaux.

D 'une part, le certificat doit être conforme au droit comptable en tant que base initiale de la comptabilité.

Aux termes de l 'article 13 de la loi sur la comptabilité: « aucune unité ni personne ne peut falsifier ou falsifier un document comptable », l' article 14 dispose que « aucun des éléments figurant dans le document original ne peut être modifié; si le document original est erroné, il doit être rouvert ou corrigé par l 'unité qui l' a délivré et le sceau de l 'unité doit être apposé sur le Bureau de correction.

Si le montant du document original est erroné, il est rouvert par l 'unité qui l' a émis et ne peut pas être corrigé sur ce document. "

Aucune pièce justificative, y compris une facture, ne constitue une preuve légale et valable en cas de violation des dispositions susmentionnées et ne peut être comptabilisée avant impôt.

D 'autre part, les documents doivent être conformes à la législation fiscale, c' est - à - dire à la loi sur l 'administration fiscale, au régime des factures et à la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises.

En conséquence, les factures qui ne satisfont pas aux prescriptions du système de gestion des factures ne doivent pas servir de justificatifs de remboursement financier et ne peuvent donc pas être comptabilisées avant impôt.

Troisièmement,

Il devrait être efficace.

Le certificat est nul si l 'activité économique qu' il représente est incompatible avec l 'activité économique réelle.

Par exemple, si l 'entreprise achète des marchandises et les paie au cours de l' année en cours, le bénéficiaire lui facture tous les ans le coût de la deuxième année sur la base d 'une facture, le certificat est nul et non avenu, car la facture reflète une différence entre l' activité économique et la paction réelle d 'un exercice comptable et la période de liquidation de l' impôt sur le revenu de l 'entreprise.

En tout état de cause, si les trois conditions ci - dessus sont remplies simultanément, il peut être prouvé que l 'entreprise a effectivement engagé des dépenses raisonnables liées au revenu, c' est - à - dire qu 'elle doit être reconnue comme étant un « document valide et légal » qui doit être déduit de l' impôt sur le revenu de l 'entreprise et non comme une simple facture.

L 'entreprise a besoin de noter: 1) Si le payeur n' a pas reçu de facture, il doit prouver, par un contrat écrit, un document de correspondance, etc., qu 'il n' a pas commis d 'erreur de la part de son supérieur hiérarchique dans l' opération, c 'est - à - dire qu' il s' est acquitté de la définition juridique de la facture exigée par l 'article 20 des règles de gestion des factures; 2) Il peut y avoir une différence entre un « document valide et un document valide légal » utilisé à d' autres fins.

Par exemple, les documents de déduction d 'impôt sur la valeur ajoutée (TVA) ou les documents de déduction d' impôt sur le chiffre d 'affaires sont régis par la législation pertinente relative à la TVA et à l' impôt sur le chiffre d 'affaires, respectivement.

Étant donné que la loi sur l 'administration fiscale et la loi sur l' administration des factures ont un effet normatif sur tous les impôts, les normes prohibitives et obligatoires de la loi sur l 'administration fiscale et du Règlement sur les factures sont les normes minimales à respecter pour l' émission, l 'acceptation et l' Utilisation de tous les documents fiscaux pertinents.

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